附加税

附加税是“正税”的对称，指随正税按照一定比例征收的税。^[3]

附加税以正税的存在和征收为前提和依据，其纳税义务人与独立税相同，但是税率另有规定。从中国现行税制看，附加税包括两种，一是根据正税的征收同时而加征的某个税种。如城市维护建设税，是以增值税、消费税的税额作为计税依据的。二是在正税征收的同时，再对正税额外加征的一部分税收。^[3]

附加税是针对其他税种征收的税，可以按一定数额的百分比计算，也可以是固定金额。附加税是政府向纳税人征收的额外税，即在其他税之外征收的税。通常，当政府想要筹集资金来资助某个特定项目（例如医疗或军事计划）时就会征收附加税，它可以让纳税人更容易地了解政府为特定项目征收和支出了多少钱。附加税可以按固定美元金额或特定金额的百分比计算。 ^[3]

中国附加税申报的设定依据主要来源于以下四个条例：《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条第一款；《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条；《国务院关于征收教育费附加的暂行规定》（国发〔1986〕50 号）第二条；《财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》（财综〔2010〕98号）第一条。^[2]

附加税主要有三种类型，城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。这三种附加税的税率具体可以分为：^[3]　

1、城建税：（1）纳税人所在地在市区的，税率为7%。（2）纳税人所在地在县城、镇的税率为5%。（3）纳税人所在地不在市区、县城、县属镇的，税率为1%。（4）应纳税额=实际缴纳的“二税”税额之和×适用税率。　　

2、教育费附加：增值税税额与消费税税额的3%。　　

3、地方教育费附加：增值税税额与消费税税额的2%。

旧中国的附加税，名目繁多，仅国民党时期的盐税就有中央附加、地方附加、外债附加、建设专款等，附加税额苛重往往超过正税的几倍乃至二十余倍。新中国成立后，废除了国民党的种种附加税，仅保留了少量的附加归地方支配，属于预算外收入，用于地方公益事业。如农业税附加、外国企业所得税附加等，附加比例都比较低。^[4][5]

从中国现行税制看，附加税包括两种：(1)根据正税的征收同时而加征的某个税种。这种作为税种存在的附加税，通常是以正税的应纳税额为其征税标准。如城市维护建设税，是以增值税、消费税的税额作为计税依据的。(2)在正税征收的同时，再对正税额外加征的一部分税收。这种属于正税一部分的附加税，通常是按照正税的征收标准征收的。^[3]如与外商投资企业和外国企业所得税同时征收的地方所得税，是附加于外商投资企业和外国企业所得税，按照一定比例（应纳税所得额的3%）加征的税收（即为此种附加税）。这里的地方所得税实际上是外商投资企业和外国企业所得税的一部分。我国现今附加税的征收，通常都有税法指明的特定目的，如增加社会福利、发展教育以及满足地方政府的财政需要等。^[6]

缴纳增值税、消费税的单位和个人，都应申报缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

适用情形材料名称数量增值税一般纳税人申报《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》2份增值税小规模纳税人申报《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》2份增值税预缴申报《增值税及附加税费预缴表》2份消费税纳税人申报《消费税及附加税费申报表》2份

1.可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理。

2.此事项可同城通办。

主管税务机关

以上参考资料：^[2]

附加税作为一种补充性税种，在历史上被广泛运用。在美国，对于超过特定额度的收入，曾通过附加税的形式实施累进税率。例如，1960年美国联邦所得税对所有净收入征收30%的基本税率，并对超过2500美元的应税收入总额加征22%的附加税。

中国在20世纪三、四十年代，国民党政府统治末期，各级地方政府在各类正税之上重复加征，形成了名目繁多的附加税。特别是田赋附加，存在超过一百种不同名目，其征收额度有时甚至超出正税数倍，对劳动人民构成了除正税之外的沉重经济负担。^[7]

1949年中华人民共和国成立之后，政府对附加税进行了严格的清理与整顿，大幅减少了其种类和数量。国家曾征收的附加税包括工商营业税附加、工商统一税附加、农业税附加、城市房地产税附加、工商所得税附加等。以《中华人民共和国农业税条例》为例，农业税以土地常年产量作为计税基础，同时允许省、自治区、直辖市政府为了支持地方公益事业，征收不超过纳税人应纳农业税额15%的地方附加税。农业税作为正税，而随其征收的地方附加税则属于附加税范畴。中国对附加税收入不纳入国家预算管理体系，而是作为预算外收入，由地方政府负责征收和管理。附加税的收益归入地方财政，并专用于城市维护和农村公益事业的资金支持。^[7]