折旧费

折旧费（Depreciation Cost）是指根据企业的固定资产原值，在剔除不计提折旧的固定资产因素后，按照规定的残值率和折旧方法计算提取的折旧费用。^[3][4]

在企业运营过程中，固定资产如生产设备等会随着使用而逐渐损耗，为了弥补这部分价值损失，需要将折旧费用定期从总收入中扣除。根据固定资产额和折旧年限，计算出每年应分摊的费用。综合考虑企业整体利益、国家相关政策、资金时间价值、通货膨胀等因素选择适合企业长期发展的计提方法，其包括年限法、工作量法、加速折旧法等。^[3][4][5]

折旧费对于企业经营发展起到关键作用，将资产的成本分摊到多个会计期间，使企业能够积极应对市场竞争，帮助企业合理计算其实际经营成本。在此过程中，对固定资产折旧政策及时进行优化是重要的环节。^[6][7]

折旧（depreciation）是指将资产的可折旧金额在其使用年限内逐渐分摊的过程。换言之，折旧是一种合理的、系统的方式，将非流动资产的成本分摊到其使用期间内，目的在于费用和收入的配比。在第一次产业革命之前，会计领域几乎没有折旧的概念。然而，随着大型机器和工业的迅速发展，尤其是铁路的兴起和股份公司的出现，人们开始认识到长期资产的重要性，并开始区分“资本”和“收益”。^[2]年度折旧费用是利润表费用项中的一个会计科目。除了土地以外，所有有形资产的账面价值（购置成本扣除折旧）都会随着投入使用而逐渐减少。这反映了设备的生产潜力随时间推移、技术进步或其他原因而减少。如果资产价值的损耗程度无法预测，例如由于不可预测的自然灾害等因素造成的资产价值损失，不再通过折旧的方式入账，而需要通过一次性冲销的方法来进行账务处理。^[2][4][8]

固定资产计提折旧额对企业的应纳税款有着直接影响，因此选择适当的固定资产折旧方法是进行纳税筹划的重要一环。目前会计准则规定的折旧方法中，主要是年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法。^[8][9][10]

但在传统的企业管理理念中，固定资产的折旧普遍采用年限平均法，并未根据企业自身经营特点进行合理选择。在新时期的企业财务处理中，年限平均法已逐渐出现与企业实际不符的情况，越来越多的财务处理人员意识到固定资产折旧方法应与时俱进。因此，以企业实际经营状况为主，选取更契合自身情况的方式，对固定资产采取更为适宜的折旧方法。^[6][11]

直线法是一种简单传统的计提折旧方法。在此理论下固定资产每个月的性能降低程度是相同的，因此每个月减少的价值也是相同的。基于这个原理，直线法要求按照平均计提的方式来计算折旧额。目前，年限平均法和工作量法是直线法中最常用的方法。^[9][12]

年限平均法主要根据固定资产的使用年限来计算，对其进行平均计提折旧。适用于在各个时期内固定资产的消耗程度相近的情况。^[6][9][11]

计算公式：

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/预计使用年限

月折旧额=年折旧额/12^[12]

工作量法是根据固定资产的实际工作情况来计算折旧。在这种方法中，通常以固定资产的全部工作量作为计提折旧的依据。工作量的单位可以根据实际情况而定，例如行驶里程、工作小时数、工作台数等。^[6][9][11]

计算公式：

单位工作量折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/ 预计总工作量=固定资产原值 *(1- 预计净残值率)/预计总工作量

月折旧额=单位工作量折旧额 X当月实际完成工作量^[12]

加速折旧法是一种相对于直线法而言较为新颖的方法。按照这种方法计提折旧，固定资产的损耗速度相对较快，使得固定资产的成本很快被消耗完。该方法最显著的特点是在前期固定资产折旧费用计提较多，而后几期计提较少。双倍余额递减法和年数总和法是两种最常用的加速折旧方法。^[9][12][13]

双倍余额递减法，是指在不考虑预计净残值的影响，以双倍的直线折旧率作为该方法的折旧率，乘以每年年初固定资产原值扣除折旧后的金额(即账面净值)来计算各年折旧额的一种方法。^[10]将固定资产的最后两年使用作为年限平均法进行计算使用该方法计算，可以让企业在前期多提折旧，但是后期少提折旧，以此来加速资产折旧。^[6][9][11]

计算公式：

年折旧率(双倍直线折旧率)=(2/预计使用年限)*100%

年折旧额=期初固定资产账面净值*双倍直线折旧率^[12]

随着固定资产的使用时间增加，其为企业创造的价值相对减少，产品销量也随着饱和度的增加而下降。当企业收入相对减少时，使用年数总和法可以实现企业的均衡发展目标，避免前后期变化幅度过大。^[6][9][11]

计算公式：

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的逐年数字总和

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)*年折旧率

月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)*月折旧率^[12]

在成本核算中，固定资产的折旧费用通常按照车间、使用部门进行归集。企业应根据车间、部门归集折旧费。折旧费的分配是指将固定资产的折旧计入产品成本和期间费用的过程。由于不同车间、部门使用的固定资产用途不同，即使都用于生产，所生产的产品也会有差异。因此，折旧费用一般不单独设立成本项目，而是作为制造费用的项目与其他费用一同计入产品成本。^[14][15][16]

基本生产车间固定资产的折旧费

机器设备的折旧费属于基本耗费。当折旧费在产品成本中所占比重较大时，可以单独设置成本项目进行列示。为了简化成本核算工作，通常将机器设备的折旧费用和房屋建筑物的折旧费用作为间接成本先归集到"制造费用明细账"中，然后在月末与其他间接成本一起分配到基本生产成本明细账中。^[15][17]

辅助生产部门固定资产的折旧费

对于辅助生产部门的固定资产折旧费，与基本生产车间类似，应记入"辅助生产成本"明细账中的"折旧费"成本项目。^[16][17]

企业行政管理部门和专设销售机构固定资产的折旧费

企业行政管理部门所使用的固定资产，其折旧费计入“管理费用明细账”。专设销售机构所使用的固定资产，其折旧费记入“销售费用明细账”。^[15][17]

固定资产计提折旧包括固定资产磨损和损耗，包括实物损耗、自然损耗和无形损耗三种形式。^[18]

固定资产折旧费是成本和费用的重要组成部分。这部分费用可以通过销售收入进行补偿，作为固定资产再生产的资金来源。因此，正确计算和提取固定资产折旧是确保成本和费用正确计算的重要保证。^[18]

1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。^[19][16]

2.固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。^[16][20]

3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。^[16][19]

4.固定资产折旧方法。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。企业选用不同的固定资产折旧方法,将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此,固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。^[16][19]

中国会计准则与国际会计准则对于固定资产折旧的计提方式在某些领域存在些许差异，例如油气资产计价以及折旧方面：

1.油气资产计价范围不同。中国石油天然气行业的矿区土地大多无偿划拨，油气资产不包括矿区取得成本或者价值很小。^[21][22]

2.折旧折耗的含义不同。国际准则油气资产包括油田、矿区、设备等；中国准则油气资产只包括井和其他设备、辅助设备和设施。^[21][22]

3.储量信息反映的内容不同。在储量分类上，中国一般分为概算储量、控制储量和探明储量等类别，而国际惯例一般分为探明储量和为探明储量。^[21][23][22]

4.油气资产弃置处理不同。中国企业会计制度规定油气资产报废，一般按单井进行经济评价后进行单井报废处理；国际准则不进行单井报废处理，只有整个地质区块完全枯竭方能做报废弃置处理。^[21][23][22]

这主要是由于中国会计制度与国际会计准则规定的油气资产计价基础不同，国际石油公司油气资产计价包括矿区取得成本与油气储量资产价值，而中国矿区开采和油气储量没有评估作价或作价很低，这样造成油气资产价值低于国际石油公司，再按照产量法计提折旧折耗就等于将投资回收期延长，不符合收益与费用配比原则。^[23][24][22]

计算方式非常简单，容易理解。由于直线法下各期的折旧费平均分摊于各个会计期间或者完成的工作量。这种方法确保了固定资产在各期间的折旧成本相同。在各期收入保持一定的情况下，有利于维持利润的稳定性。^[8][9]

直线法只考虑固定资产的使用时间或工作量，忽略了使用状况和无形损耗对固定资产的影响。因此，该方法存在一定的缺陷。例如工作量法中如果固定资产没有工作量，则不需要计提折旧费用。这显然是不合理的，即使没有使用，固定资产仍然会发生折旧。^[8][9][10]

根据加速折旧法的原理，固定资产在使用前期产生的折旧额较多，而后期较少。这样可以保持各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡，并有效地帮助企业减少前期应交的所得税。^[9]并且固定资产折旧额前期提得较多，使得固定资产的成本能够在早期使用中快速收回。^{[8][9][10][11]}

对于一些刚成立的小企业而言，加速折旧法计算出的折旧费用前期较高，可能承担不起那么高的成本。此外，如果企业每期工作量不同，加速折旧法也会导致平均工作量承担的固定资产使用成本不均衡。^[9][11][25]

折旧费用将资产的成本分摊到多个会计期间，使得企业能够更准确地反映资产的使用情况和价值消耗。作为成本核算的构成之一，折旧费通过将资产成本分散到多个期间，能够帮助企业避免在单个期间承担过高的成本压力。^[26][27]

折旧费作为资产评估成本法中十分关键的要素，影响着资产评估的结果。折旧费用的计算方法能够反映资产的使用寿命和价值变化，从而帮助企业进行资产评估。通过对折旧费用的计算和跟踪，企业可以更准确地了解资产的实际价值和剩余寿命，为资产的管理和决策提供依据。^[28][29]

在税务方面，折旧费用通常可以作为企业的可抵扣费用，降低企业的纳税负担。通过合理计算和使用折旧费用，企业可以在税务上获得一定的优惠，提升经营效益和竞争力。在美国，租赁业可以享受一定的税务优惠。一方面，租赁公司在购买设备时可以获得加速折旧的权益，即可以缩短设备折旧的年限。这意味着租赁公司可以提前扣除更多的设备折旧费用，从而减少利润，进而少缴纳利润所得税。另一方面，由于多提前扣除的折旧费用被计入成本，租赁公司也可以在税务方面获得一定的减免。^[30]

第一，折旧是固定资产服务潜力的降低。固定资产是企业用于生产和经营的大型机器设备等，它们的初始状态性能良好，能够为企业带来最大的经济利益，其服务潜力最大。然而随着时间的推移，固定资产会逐渐损耗，也即发生了折旧，从而降低其服务潜力，并减少给企业带来的收益。因此折旧能够体现固定资产未来服务潜力的降低程度。^[9][31]

第二，企业在获取固定资产时需要付出巨大的成本，如果这些成本无法得到补偿，那么固定资产就无法带来真正的收益。为了弥补这些成本，企业可以对固定资产进行折旧计提。折旧额可以补偿企业取得固定资产花费的成本，成本得到补偿，企业才能有收益。折旧计提还有助于确保企业有足够的资金。当原有的固定资产到达寿命末期，无法再为企业带来价值时，这部分折旧额能够作为企业重新购买固定资产的资金。^[9][31][32]

假设某公司每年扣减折旧费用之前的利润为 50000元，所得税税率为30%，各种折旧方法对企业的影响如表1所示。^[33]

从表4-1我们可以看出，相对于平均年限法而言，年数总和法和双倍余额递减法对企业固定资产账面价值(净值)、折旧费、税前收益、所得税和现金流量等方面有着不同的影响。^[33][34]

平均年限法在每年末的折旧等额递减，而年数总和法和双倍余额递减法的递减速度逐渐减小。使用平均年限法会使得前期固定资产余额和总资产额大于年数总和法和双倍余额递减法，而后期则小于这两种折旧方法的固定资产余额和总资产额。^[9][33]

平均年限法在每年的折旧费用相等，而年数总和法和双倍余额递减法的折旧费用逐年减少。在整个资产使用期内，三种方法的折旧费用总额是相同的。^[8][33]

平均年限法在每年的收益较为平均，而年数总和法和双倍余额递减法在前期收益较低，在后期较高。但三种方法在使用期内的收益总额是相同的。^[33][25]

平均年限法使得每年的所得税较为平均，而年数总和法和双倍余额递减法使企业在前期少交所得税，在后期才多交所得税。这种做法推迟了纳税时间，相当于政府给企业提供了一笔无息贷款，特别是在货币具有时间价值的情况下。^[33][25]

折旧费用的计提多少本身并不会影响当期的现金流量，因为折旧费用不会直接减少现金流量。但由于不同的折旧方法会导致企业在不同期间应缴纳的所得税不同，而缴纳所得税需要现金支出，因此折旧方法会对企业的现金流量产生间接影响。^[11][33]

固定资产既为企业带来收益，又带来一定的风险。固定资产投资风险与折旧年限成正比。因此，在选择固定资产折旧方法时，应以最大化股东价值为基础，综合考虑企业整体利益、国家相关政策、资金时间价值、通货膨胀等因素。^[6][8][25]

企业根据固定资产类型，选取与自身经营情况相契合的折旧方式，以减少成本、提高利润。不同折旧方法对企业的现金流量、市场价值、投资决策和纳税情况都有较大影响。^[11][25]

固定资产使用寿命计算对于计提折旧与合计成本十分重要，企业在确定固定资产使用寿命的时候，主要应考虑下列因素：

1.资产的预计生产能力或实物产量。

2.资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等。

3.资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。

4.有关资产使用的法律或者类似的限制。^[35][36]

固定资产维修是为了保持资产正常运转和使用，充分发挥其效能，并对局部损坏进行必要修理。一般来说，维修并不延长固定资产的使用年限或提高其预计服务能力，因此维修支出通常不会计入资本成本，而是计入当期损益。此外，在定期大修期间，固定资产仍然按照折旧进行计提。^[37]

现有的固定资产折旧方法是将未来不同时间段上投资所用的成本集中在某个时间点上计算。这种方法忽视了货币时间价值，使得利润在期末大幅度虚假增加，而固定资产的折旧分摊依然少记。企业在进行关于利益的分配情况下，由于利润虚增，企业需要交纳更多的所得税。^[31][38]

近年来，投资市场火爆，相关投资产品的价格飞速上涨，导致固定资产的实际价值与原本价值出现分歧。以往的折旧估算方法已无法满足对固定资产更新的需求。^[31][39]

关乎折旧的范围划分并不明确，因此大部分企业对于折旧管理的相关制度也一直未做出相关的调整。导致无法反映出固定资产真实价值、无法确定使用年限、包含范围太过宽泛等等。^[38]

企业在对待不可以折旧的固定资产时，具体备案，建立相对健全的规章制度，以确保规范性和健全性。同时根据当时的经济水平重新评估资产价值，并确定新的折旧方案。此外，合理完善固定资产的减值准备，可以保证企业的基本效益，加强固定资产的使用效率，提高固定资产质量。^[9][31][34]

传统的年限平均法使固定资产的更新周期较长，对企业生产效率造成不利影响。首先，使用直线折旧法可能导致企业效益差，税基不稳定，从而直接影响国家财政收入，导致国家缺乏投资资金；其次，我国采用的旧机器设备往往能耗高、污染严重、生产力低下，与推动节约型、可持续性社会的目标不符，同时也对环境造成负面影响，不利于经济的持续发展。^{[6][32][11][25]}

相比之下，固定资产加速折旧法在现今社会经济环境中的优势越来越明显。对于加快技术设备更新，防范物价变动风险，减少货币时间价值损失，提高企业内部竞争力等方面都更适合企业可持续性发展。企业应当对固定资产在新时代的使用情况有正确认知。新时代中固定资产的无形损耗日益增大，借鉴西方经济发达地区采用的加速折旧法，对固定资产进行积极改革，有助于提高企业效益。^{[6][32][39][40]}