一般纳税人

一般纳税人是指企业或企业性单位在一年内累计应征增值税销售额超过小规模纳税标准的组织。 ^[1][3]一般纳税人跟小规模纳税人在于一般纳税人可以通过抵扣进项税额来减少应缴纳的销项税额，以及适用税率的不同。^[4][5]

一般纳税人适用的税率有13%、9%、6%、0%四档税率，根据不同的行业来适用对应的征收率。^[5]一般纳税人年应征增值税销售额超过规定标准的企业和企业性单位；增值税进项税额可以抵扣销项税额。财务、税务、管理要求规范，能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，提供准确税务资料。^[6][7][8]

一般纳税人可以享受减免税政策，包括减免资源税、房地产税、教育附加费等。^[9]且拥有政府扶持，可以在当地税收园区成立新公司，政府则会根据企业纳税情况进行财政上的扶持返税。^[10]若是在税收优惠园区还可以享受核定征收政策，核定征收可以降低个税税负压力，节省增值税和企业所得税的税款。^[11]

一般纳税人是指企业和企业性单位的年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的纳税人。^[1]特点是可以进行增值税进项税额抵扣销项税额的操作。一般纳税人可以将所支付的增值税进项税额和销项税额进行抵扣，即可以用进项税额抵扣销项税额，实际上只需要交纳销项税额与进项税额的差额到税务部门。这种抵扣机制可以减少企业纳税金额，提高企业经营的收益。需要注意的是，一般纳税人在享受抵扣机制的同时也需要承担相应的税务申报和会计核算的工作，以确保税款的准确和及时缴纳。此外，一般纳税人还需要按照税法规定的期限和方式进行纳税申报，遵守税法的规定和要求。^[3]

一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额;^[8][12][13]增值税纳税人,年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定;^[8][13]一般纳税人的财务、税务、管理要求规范。一般纳税人要求能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料;^[8][13]一般纳税人取得增值税进项票可以抵扣,税负比较合理,毛利低一点的生意也可以做,因此生意也容易作大。而小规模都应按其销售额依照增值税税率计算应纳税额,同时不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。^[8][13]

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。增值税纳税人在年应税销售额达到一定标准后，需要按照一般纳税人的税率计算税款，享受更优惠的税率政策。同时，申请一般纳税人资格认定，还需要满足一定的条件，如财务制度健全、会计制度规范等。对于符合条件的小规模纳税人，应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。^[14][15]

下列纳税人不办理一般纳税人资格认定

个体工商户以外的其他个人选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业非企业性单位销售免税货物的企业

参考资料^[16]

纳税人提交申请税务机关核对申请资料税务机关实地查验，出具查验报告税务机关认定

参考资料^[17]

申请资料

纳税人应当向主管税务机关填报《增值税一般纳税人申请认定表》，并提供下列资料

《税务登记证》副本财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件国家税务总局规定的其他有关资料

参考资料^[18][19][20]

特殊规定

除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人

主管税务机关可以在一定期限内对一般纳税人实行纳税辅导期管理

参考资料^[21][22]

纳税人需要每月按时进行纳税申报。纳税申报的时间是从次月的1日开始，持续到当月的15日结束。如果15日恰逢法定节假日，那么申报期限会延长1天。另外，如果在每月的1日到10日之间有连续3天以上的法定休假日，申报期限也会相应地延长，延长的天数就是休假日的天数。^[23][24]

一般纳税人的税率有13%、9%、6%、0%四档税率。其中，纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物的税率为13%，纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让士地使用权、销售或者进口特定的货物税率为9%，纳税人销售特定的服务、无形资产税率为6%。纳税人出口货物、境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产税率为0%。^[5]

购进扣税法是一种通过间接计税方法来计算增值税的方式。在一般纳税人的纳税过程中，首先需要计算出销售货物或提供服务所应纳的增值税总额。然后，根据购进货物或接受服务时获得的增值税专用发票，扣除允许抵扣的购进货物或服务已纳增值税的税额。简单来说，一般纳税人在销售货物或提供服务时需要缴纳增值税。但是在计算纳税额时，可以通过购进货物或接受服务时获得的发票来抵扣相应的增值税金额。这样做的目的是确保只有增值才会被纳税，减少税负对企业的压力，促进经济发展。^[25]

注意：①销售货物税率为9%时，进项税额抵扣9%；销售货物税率为13%时，进项税抵扣10%；^[27]

增值税销项税额的计算案例

当期销项税额=当期销售额×适用税率

例如:某钢铁公司向某机械公司出售一批钢材,出厂价格为1000万元人民币(不含税),增值税适用税率为17%,

该钢铁公司应当向机械公司收取的销项税额的计算方法为:

销项税额=1000万元×17%=170万元

因为在销项税额的计算销售额中,销售额包括不含税和含税两种,所以分为以下两种情况:

销项税额=(不含税)销售额×税率

销项税额=(含税)销售额/(1+税率)×税率^[28]

增值税进项税额的计算案例

进项税额 =（不含增值税税）价格 * 增值税税率

通常购货时销方的报价都是包含增值税的价格。计算进项税额时，要先换算成不含税价：

（不含增值税）价格= 含税价 /（1+ 增值税税率）

例如：企业购买一台机器，厂家报价30万元，那最终要付给厂家30万元。其中就包括机器价格和增值税。

增值税进项税额=300000/（1+17%）*17%=43589.74元

增值税一般纳税人的税率通常为17%，还有一档适用于特殊商品的低税率13%和适用出口商品的零税率。小规模纳税人的征收率为3%。^[29]

营改增认定标准需符合以下要求《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2012 年第38 号）。^[30]

一年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准：

工业企业年应税销售额在50万元以上；^[33]商业企业年应税销售额在80万元以上。^[33]

2．新办企业可以在自开办之日起的一个月内申请办理一般纳税人认定手续，前提是符合以下条件。如果税务机关预计该企业年应税销售额超过小规模企业标准，那么该企业可以被临时认定为一般纳税人。这个临时认定的期限最长为一年，从批准月份起满12个月计算简单来说，如果新办企业在开办一个月内满足了一般纳税人的条件，而且税务机关预计该企业年销售额将超过小规模企业标准，那么该企业可以被认定为一般纳税人，并且持续一年。企业在这一年内需要按照一般纳税人的税务规定进行申报和缴纳税款。^[33]

新办企业申请增值税一般纳税人基本条件：

实收资本50万元人民币（按照地方政策而定）^[33]

根据规定，如果一个小规模纳税人的应税销售额超过认定标准（50万元或80万元），他们需要向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人是指纳税人可以享受进项税额抵扣和使用增值税专用发票等的纳税人身份。^[34]如果一个小规模纳税人超过了规定的应税销售额，但没有申请办理一般纳税人认定手续，那么他们将被视为继续保持小规模纳税人身份。这意味着他们在缴纳增值税时，需要按照增值税税率计算，不能抵扣进项税额，也不能使用增值税专用发票因此，如果一个小规模纳税人的销售额超过认定标准，但没有申请一般纳税人认定，他们将面临缴纳更高额的增值税和无法享受一般纳税人的相关权益。^[35]

对于商贸企业来说，认定为增值税一般纳税人有一些特殊的规定。商贸企业是指从事商品买卖、货物运输、仓储、批发零售以及餐饮等经营活动的企业。对于商贸企业，认定为增值税一般纳税人需要满足以下条件：

年应税销售额超过法定标准：商贸企业的年应税销售额超过国家规定的一般纳税人标准，才能够申请认定为增值税一般纳税人。具体的标准根据国家的相关法律法规来确定。^[36]会计核算健全：除了满足年销售额标准外，商贸企业还需要具备会计核算健全的条件。这指的是能够按照国家统一的会计制度要求进行账簿的设置和凭证的核算。也就是说，商贸企业需要有完整、准确的会计记录和文件，以保证税务机关能够查验和核实其纳税情况。^[36]

只有同时满足年销售额标准和会计核算健全的条件，商贸企业才能够向主管税务机关申请认定为增值税一般纳税人。认定为一般纳税人后，商贸企业将按照一般纳税人的规定进行纳税，需要进行增值税的申报和缴纳，并享受相应的增值税抵扣、退税等政策。^[36]

自2004年8月1日起，对新办商贸企业的一般纳税人进行了分类管理。根据企业的规模和条件不同，采取不同的管理方式。具体来说：

新办的大中型商贸企业，如果满足规定条件，可以直接认定为一般纳税人，不需要经历辅导期。^[37]设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业，可以认定为一般纳税人，但需要经过辅导期的管理。^[37]具有一定经营规模、固定经营场所、经营管理人员、货物购销合同或面意向以及明确的货物购销渠道（供货企业提供证明），预计年销售额达到规定标准以上的新办小型商贸批发企业，经主管税务机关审核后，定为一般纳税人，并进行辅导期的管理。^[37]

这种分类管理的目的是针对不同规模和发展阶段的企业，制定不同的税务管理措施，以便更好地促进企业的发展和纳税合规。^[37]

对于只从事货物出口贸易的纳税人，如果他们满足一系列条件，如通过税务机关审核、法定代表人约谈和实地查验，并可以提供购销合同或书面意向，以及明确的货物购销渠道（供货企业证明），那么他们可以被认定为增值税一般纳税人。然而，这些纳税人不会被授权使用增值税防伪税控开票系统来开具增值税专用发票。增值税专用发票是一种用于记录和报销增值税的发票，通常需要纳税人通过税务系统开具并报备。^[37]

增值税一般纳税纳税申报办法根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定，制定本方案。^[39][40]

一、凡增值税一般纳税人（以下简称纳税人）均按本办法进行纳税申报。^[41]

二、纳税人进行纳税申报必须实行电子信息采集。使用防伪税控系统开具增值税专用发票的纳税人必须在抄报税成功后，方可进行纳税申报。^[41]

三、纳税申报资料。^[41]

（一）必报资料

《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及其《增值税纳税申报表附列资料》^[42]使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣联明细表》^[42]《资产负债表》和《损益表》^[42]《成品油购销存情况明细表》（发生成品油零售业务的纳税人填报）^[42]主管税务机关规定的其他必报资料。^[42]纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还需报送纸介的《增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）》（主表及附表）。^[42]

（二）备查资料

已开具的增值税专用发票和普通发票存根联^[43]符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联^[43]海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票及购进废旧物资普通发票的复印件^[43]收购凭证的存根联或报查联^[43]代扣代缴税款凭证存根联^[43]主管税务机关规定的其他备查资料。^[43]

备查资料是否需要在当期报送，由各省级国家税务局确定。

四、增值税纳税申报资料的管理

（一）增值税纳税申报必报资料

纳税人在纳税申报期内，应及时将全部必报资料的电子数据报送主管税务机关，并在主管税务机关按照税法规定确定的期限内（具体时间由各省级国家税务局确定），将本办法第三条、第一款要求报送的纸介的必报资料（具体份数由省一级国家税务局确定）报送主管税务机关，税务机关签收后，一份退还纳税人，其余留存。

（二）增值税纳税申报备查资料

纳税人在月度终了后，应将备查资料认真整理并装订成册。

属于整本开具的手工版增值税专用发票和普通发票的存根联应按照原来的顺序装订在一起。而开具的电脑版增值税专用发票，包括防伪税控系统开具的增值税专用发票的存根联，需要按照开票顺序号码每25份装订成一册。如果不足25份，则按照实际开具的份数进行装订。^[44]对于属于扣税凭证的单证，需要按照取得的时间顺序进行装订。每25份同种类型的单证装订成一册。如果不足25份，则按照实际的份数进行装订。换句话说，如果同一类型的单证在一段时间内超过了25份，那么这些单证会被装订在一本册子里，按照取得时间的先后顺序。如果不足25份，则只装订实际的份数。这样可以方便管理和查找扣税凭证。^[44]在进行装订时，必须使用税务机关统一规定的《征税/扣税单证汇总簿封面》（以下简称“《封面》”）。这个封面需要按照规定填写相关内容，并由办税人员和财务人员进行审核和签章。启用《封面》之后，纳税人可以不再填写原来增值税专用发票上的封面内容。^[44]如果纳税人在某个月份没有使用完手工版增值税专用发票，他们可以选择不给这些未使用完的发票加装封面。但是如果两个月过去了，这些发票仍然没有被使用完，纳税人应该在主管税务机关对这些剩余部分进行剪角作废，并在当月给它们加装封面。这样做的目的是确保未使用完的发票不能被滥用或误用。^[44]纳税人开具的普通发票及收购凭证在其整本使用完毕的当月，加装《封面》。^[44]《封面》是指增值税专用发票附带的一个包含特定内容的页面。这个页面上包括纳税人单位的名称、本册发票的数量、金额、税额以及发票的总册数和编号，同时还包括税款所属的时间等信息。具体的封面格式由各省级国家税务局来制定。这样做的目的是为了标识和记录每本发票册的相关信息，便于税务部门对发票的管理和监督。^[44]装订要求指的是对增值税专用发票进行装订的规定。按月份单证类别装订成册，指的是将同一月份的发票按照类别进行装订，即同一类别的发票放在同一本册子中。对于整本开具的发票，应该保持原来的顺序进行装订，不得拆开重新装订。对于其他不属于本装订的发票，每册应该按照每册25份进行装订，如果不足25份，可以按照实际的份数进行装订。发票的存根联也要按照发票的顺序每25份进行装订。这样做的目的是为了方便管理和使用发票，并且确保相关信息的准确性和完整性。^[44]

五、《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（主表及附表）由纳税人向主管税务机关购领。

在一般纳税人的年度审计和临时一般纳税人转为一般纳税人的过程中，如果已经使用了增值税防伪税控系统，但是年度应税销售额没有达到规定的标准的一般纳税人，在符合以下条件的情况下，不会被取消一般纳税人资格：

其会计核算是健全的；^[45]没有出现以下情况之一；^[45]

虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为；^[45]连续3个月未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正当理由；^[45]不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果的。^[45]

对已认定为一般纳税人的新办商贸零售企业，但未从事货物零售业务的，应取消其一般纳税人资格。一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予退税。^[46]

对于会计核算不健全或未申请办理一般纳税人认定的纳税人的纳税规定。根据这段文字的说明，一般纳税人会计核算不健全、不能提供准确税务资料的纳税人以及未申请办理一般纳税人认定手续但销售额超过小规模纳税人标准的纳税人，在计算应纳税额时需要按其销售额依照增值税税率计算，不能抵扣进项税额，也不能使用增值税专用发票。^[46]

一般纳税人可以享受减免税政策，包括减免资源税、城市维护建设税、房地产税、耕地占用税、教育附加费等。此外，增值税即征即退政策也可以对从事高耗能、高污染等产业纳税人进行优惠。对于一般纳税人来说，购进货物和服务支付的增值税可以抵扣其销售货物和服务收取的增值税。减征税费政策可以帮助小微企业减轻负担，促进经济发展。^[9]

一般纳税人可以在税收园区成立新公司，用新成立的公司对外去承接业务，纳税在当地，当地政府根据企业的纳税额对企业财政上进行扶持。奖励比例根据企业纳税情况而定，一般为70%-90%。财政扶持政策稳定，奖励及时，对于企业纳税越高，返税也就越多。^[10]

一般纳税人可以在税收优惠园区享受核定征收政策。核定征收可以降低个税税负压力，节省增值税和企业所得税的税款。个体户或个人独资企业可以在税收洼地设立小规模纳税人的个人独资企业或个体工商户，承接企业相关服务来获取收入。核定征收的税负可低至0.5%，综合税负大大降低。这样的政策组合运用可以合理降低企业的税负压力，节省费用，用于企业扩大经营规模，占据了有利的市场地位。^[11]

一般纳税人享受研发费用加计扣除的优惠政策。企业在计算应纳所得税时，可以将研发费用加计扣除。若企业在当期发生研究开发费用，则可以在当期利润总额基础上加计75%的研究开发费用进行扣除。例如，某企业在2022年度研究开发费用为100万元，当年利润总额为200万元，则该企业可以将75万元的研究开发费用加计到当年利润总额中进行扣除。^[47]

一般纳税人可以享受月销售额不超过10万免征教育附加、地方教育附加的优惠政策。根据规定，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。^[48]

自然人代开是一种常见的优惠政策，企业和个人在税收园区可以申请自然人代开，作为企业的成本。除了特殊行业不能代开外，其他行业不限。办理起来方便快捷，税率较低，综合税率在1.56%左右。自然人代开可以降低企业成本，提高税务合规性，同时也方便了个人纳税人的纳税申报。^[49]