税收豁免

税收豁免（英文：tax exemption）是外交豁免权的重要内容之一，^[1]是指主权国家按照国际惯例或有关协议，在税收上相互给予驻在本国的外交代表、外交代表机构以及外交人员免征进口关税、关税附加税和所得税的一种外交特权待遇，^[2]但通常不适用于间接税。^[3]

1952年7月，《中华人民共和国对各国外交官及领事官豁免税费暂行办法》颁布，明确了享受税收豁免待遇的人员范围、税种类型及适用原则。^[1]1970年代，中国加入了《维也纳外交关系公约》和《维也纳领事关系公约》，两项公约分别于1975年12月26日和1979年8月1日对中国生效。^[1]1986年，第六届全国人民代表大会常务委员会第十七次会议通过《中华人民共和国外交特权与豁免条例》，其中第5条、第16条和第20条对享受税收豁免待遇的人员类别、适用税种及执行原则作出明确规定。^[2]

中国在《个人所得税法》及相关法规中规定了对外国使（领）馆及其人员的税收豁免政策，主要包括对使（领）馆不动产、车辆、公务用品等免征契税、车船税、关税及增值税等，以及对外交人员及其家属在自用物品、车辆、房产和个人所得等方面的相应免税待遇。^[4]

税收豁免（英文：tax exemption）是外交豁免权的重要内容之一，是指主权国家按照国际惯例或有关协议，在税收上相互给予驻在本国的外交代表、外交代表机构以及外交人员免征进口关税、关税附加税和所得税的一种外交特权待遇，^[2]但通常不适用于间接税。税收豁免是指在定期间内免除某些纳税人或纳税项目应纳的税款。豁免期限、豁免纳税人、豁免项目依据当时的社会经济形势确定。税收豁免有部分豁免和全部豁免之分：部分豁免即免除纳税人或纳税项目的部分应纳税款；全部豁免则是免除全部应纳税款。这在我国的税收实践中称之为"减免税"。^[3]

中国在《个人所得税法》及相关税收法规中对外交税收豁免作出了相应规定，主要内容包括：

对外国使（领）馆不动产的拥有和使用免征契税、城市房地产税和城镇土地使用税；对使（领）馆自用的车辆免征车船使用牌照税和车辆购置税；对使（领）馆使用的船舶免征船舶吨税；对使馆运进的公务用品免征关税、进口环节增值税和消费税等。^[4]

对外交人员及行政技术人员从境外运进的自用物品和安家物品，免征关税及其他相关税费；对外交人员、公务人员及其配偶和未成年子女自用的车辆，免征车船使用牌照税和车辆购置税；对上述人员承受土地、房屋权属的，免征契税；对外交人员、公务人员及其配偶和未成年子女的个人所得，免征个人所得税等。^[4]

税收豁免的范围，一般限于进出口关税、关税附加及直接税。

按照1961年4月18日签订的《维也纳外交关系公约》（1964年4月24日生效）和1963年4月24日签订的《维也纳领事关系条约》（1967年3月19日生效）规定，豁免范围包括：

使馆馆舍、领馆馆舍及职业领馆馆长寓邸，免纳全国性、区域性或地方性的一切税收；使、领馆办理公务所收的手续费，免征一切税收；外交代表、领事官员及非居住国国籍的使馆行政和技术人员、领馆雇员及与其构成同一户口的家属，除另有规定外，免纳一切对人或物课征的全国性、区域性或地方性税收；使、领馆服务人员的工资、报酬，免纳税收；使、领馆公务用品，外交代表、领馆官员及与其构成同一户口的家属的私人用品，以及使、领馆工作人员、雇员初到任时运入的物品，免征一切关税（免征的消费品不得超过有关人员直接所需数量）。^[1]

不在豁免范围内的包括：

通常计入商品或劳务价格内的间接税；对接受国境内私有不动产课征的税收（代表派遣国为使馆用途而拥有的不动产除外）；遗产税和继承税；对在接受国内获得的私人所得或投资课征的税收；不动产的抵押税和印花税；派遣国在接受国所雇佣人员不享受税收豁免待遇。^[1]

1952年7月，《中华人民共和国对各国外交官及领事官豁免税费暂行办法》颁布，明确了享受税收豁免待遇的人员范围、税种类型及适用原则。^[1]

1970年代，中国加入了《维也纳外交关系公约》和《维也纳领事关系公约》，两项公约分别于1975年12月26日和1979年8月1日对中国生。^[1]

1986年，第六届全国人民代表大会常务委员会第十七次会议通过《中华人民共和国外交特权与豁免条例》，其中第5条、第16条和第20条对享受税收豁免待遇的人员类别、适用税种及执行原则作出明确规定。^[2]

免除机器或建筑材料的进口关税，可使企业降低固定成本；免除原材料以及半成品的进口关税，可增强企业在国内外市场的竞争能力；免除货物税同样也可降低生产成本，增强市场的价格竞争力。至于免除所得税，一方面可增加新投资的利润，使企业更快地收回所投资本，减少投资风险，以刺激投资，例如，对企业从治理污染中取得的所得不计入应税所得中，激发企业治理污染的积极性；另一方面可以促进社会政策的顺利实施，以稳定社会正常生活秩序，诸如对慈善机构、宗教团体等的收入不予课税。